Ірина  Кальницька

Останнім часом контроль за діяльністю підприємств, у тому числі й медичних закладів, з боку податкових органів значно посилився. Сьогодні візит працівників органів податкового контролю означає, що підприємство потрапило під пильну увагу податківців, і це може закінчитися нарахуванням великих штрафних санкцій. Щоб податкова перевірка пройшла без конфліктів та зайвих втрат, необхідно завчасно до неї підготуватися та правильно зустріти податкових інспекторів. Для цього слід знати не тільки правову регламентацію проведення таких заходів контролю, а й свої права та обов’язки. 

Види податкових перевірок 

Законодавець встановив, що органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки, камеральні, фактичні та документальні перевірки (планові або позапланові, виїзні або невиїзні). Для проведення кожної перевірки Податковим кодексом України (далі – ПК) встановлені окремі підстави та порядок їх проведення. Тому необхідно чітко розуміти відмінності між зазначеними вище заходами податкового контролю, адже кожен з них може призвести до різних наслідків для підприємства. 

Метою проведення зустрічної звірки є співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб’єкта господарювання для документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду,  обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними для з’ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. 

Необхідність проведення зустрічних звірок суб’єктів господарювання визначається посадовими особами органів ДПС України за результатами проведеного аналізу даних та встановлених розбіжностей в податкових деклараціях, автоматизованих інформаційних системах, а також аналізу інформації та документів, які свідчать про порушення такими платниками податків податкового законодавства.

Камеральною є перевірка, яка проводиться у приміщенні податкового органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. При цьому перевіряється вся податкова звітність суцільним порядком. Для проведення камеральної перевірки не вимагається будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу або направлення на її проведення, так само як і згоди платника податків. 

За загальним правилом камеральна перевірка проводиться протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації. Разом з тим, починаючи з 1 січня 2014 року, камеральна перевірка податкової звітності платників податку, які мають позитивну податкову історію, проводиться протягом п’яти календарних днів з дня подання податкової декларації. 

У разі встановлення порушень у ході камеральної перевірки складається акт у двох примірниках, який підписується перевіряючими, і після реєстрації в податковому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення.

Фактичною є перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об’єктів права власності такого платника. 

Така перевірка проводиться двома і більше посадовими особами податкового органу в присутності посадових осіб суб’єкта господарювання або його представника та/або особи, що фактично здійснює розрахункові операції. У разі встановлення порушень за результатами перевірки складається акт, а у разі відсутності порушень – довідка, що підписується особою, яка здійснювала розрахункові операції, платником податків та його законними представниками (у разі наявності).

Документальною є перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених ПК податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контро­люючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

 податкових декларацій (розрахунків); 

 фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом; 

 первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку; 

 отриманих в установленому законодавством порядку податковим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Планова документальна перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок залежно від ступеня ризику діяльності суб’єкта господарювання: з незначним ступенем ризику – не частіше ніж раз на три календарних роки, з середнім – не частіше ніж раз на два календарних роки, з високим – не частіше одного разу на календарний рік. 

Позапланова документальна перевірка не передбачена у плані роботи податкового органу та проводиться за наявності підстав, встановлених пунктом 78.1 статті 78 ПК. Однією з найпоширеніших підстав для такої перевірки є виявлення податківцями фактів, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов’язковий письмовий запит органу ДПС України протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Наприклад, такий запит має бути обов’яз­ково оформлений на бланку органу ДПС України, підписаний керівником (заступником керівника) зазначеного органу та містити підстави для його надіслання.

Документальні перевірки можуть проводитися у приміщенні податкового органу (невиїзні перевірки),  при цьому присутність платників податку не є обов’язковою. Однак, така перевірка може проводитись і за місцезнаходженням платника податку (виїзна перевірка). Саме документальні виїзні перевірки і викликають найбільше занепокоєння у суб’єктів господарювання. 

Якщо податківці все ж завітали до вашого медичного закладу, то їх треба зустріти підготовленими. Нижче ми наводимо декілька правил, які допоможуть керівникам медичних закладів мінімізувати втрати та попередити конфлікти зі службовими особами ДПС України під час проведення документальної виїзної перевірки. 

1. Необхідно вимагати пред’явлення направлення на перевірку. Направлення на перевірку є дійсним за наявності підпису керівника органу ДПС України або його заступника, скріпленого печаткою органу ДПС України. У ньому мають бути зазначені дата видачі, найменування органу ДПС України, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб’єкта (об’єкта), перевірка якого проводиться, мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посаду і прізвище посадової (службової) особи, яка буде проводити перевірку.

2. Слід вимагати копію наказу начальника податкового органу про проведення перевірки. Якщо у вашому медичному закладі проводять позапланову перевірку, то до початку такої перевірки вам обов’язково мають вручити під розписку копію наказу про проведення перевірки. Якщо такий наказ відсутній, податківці не мають право проводити документальну позапланову перевірку. Якщо у вас проводиться планова перевірка, то, як зазначалося вище, копія такого наказу має бути вручена вам під розписку або направлена рекомендованим листом із повідомленням про вручення не пізніше ніж за 10 днів до відповідної перевірки.